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固定資産の減価償却とは

 建物や備品などの有形固定資産は、使用や時間の経過などによって、年々価値が減少して、いずれ使用できなくなります。

 

 このような、資産価値の減少は費用として固定資産の利用期間にわたって分配しなければいけません。

 

 毎期の決済において、その資産価値の減少額を見積もり、その期の費用として計上すると共に、その減少額と同額を有形固定資産の帳簿価額から減少させる処理をします。この一連の流れを、減価償却といいます。

 

 土地は基本的に使用や時間の経過などによって価値が減少しない為、減価償却の対象にはなりません。

 

 

►減価償却費の計算方法とは

 

 経過時間を配分基準とする定額法定率法、生産高を配分基準とする生産高比例法の3つがあります。

 

 

►定額法とは

 固定資産の耐用期間中に、毎期均等額の減価償却費を計算する方法です。

 定額法の計算式は以下の通りです。

 減価償却費=(取得原価-残存価額)÷耐用年数

 取得原価=購入代価+付随費用

 耐用年数=有形固定資産の予想利用期間

 残存価額=耐用年数経過後の見積り処分価額

 

 

►例題1

 取得原価¥500,000、残存価額は取得原価の10%、耐用年数20年の備品の減価償却費を定額法で計算しなさい。

 

答え

 ¥22,500

解説

 (¥500,000-¥500,000×10%)÷20年=¥22,500

 

 

►定率法とは

 固定資産の耐用期間中に、毎期期首未償却残高に償却率を乗じて減価償却費を算出する方法です。

 定率法の計算式は以下の通りです。

 減価償却費=期首未償却残高×償却率

 期首未償却残高=取得原価-期首減価償却累計額

 

 

►例題2

 取得原価¥3,000,000、減価償却累計額¥200,000、償却率30%の備品を定率法で減価償却費を計算しなさい。

 

答え

 ¥840,000

解説

 (3,000,000-200,000)×30%=840,000

 

►例題3

 例題2の翌年度の減価償却費を定率法で計算しなさい。

 

答え

 ¥588,000

解説

 (3,000,000-1,040,000)×30%=588,000

 

 

►生産高比例法とは

 固定資産の総利用可能量を基準として、固定資産の当期の実際利用高に応じて減価償却費を算出する方法です。

 生産高比例法の計算式は以下の通りです。

 減価償却費=(取得原価-残存価額)×当期の実際利用高÷総利用可能量

 

 

►例題4

 取得原価¥1,000,000、残存価額が取得原価の10%、走行可能距離は100,000km、当期の実際走行距離は23,000kmの車両を生産高比例法で減価償却費を計算しなさい。

 

答え

 ¥207,000

解説

 (1,000,000-1,000,000×10%)×23,000÷100,000=207,000

 

 

►期中に固定資産を取得した場合は

 定額法、定率法を採用している時は取得日から決算日までの減価償却費は月割で算出します。算出する際に、1ヶ月に満たない日数の場合は、1ヶ月とみなして算出します。

 

►例題5

 取得原価¥5,000,000、残存価額は取得原価の10%、耐用年数は10年の建物を8月1日に取得した。3月31日の決算にあたり、この建物の減価償却費を定額法で計算しなさい。

 

答え

 ¥300,000

解説 

 (5,000,000-5,000,000×10%)÷10年×8ヶ月÷12ヶ月=300,000

 

 

►記帳方法

 記帳方法には、直接法と間接法があります。

 直接法で減価償却費を計上する時は、減価償却費(費用)勘定の借方に記入すると共に、固定資産勘定の貸方に記入します。

 (借) 減価償却費 **  (貸) (例)建物 **

 

 間接法では、減価償却費(費用)勘定の借方に記入すると共に、減価償却累計額(資産のマイナス)勘定の貸方に記入します。間接法では毎期の減価償却費が固定資産勘定から間接的に控除されます。

 ですので、固定資産勘定は常に取得原価を表示し、今までの減価償却費計上額は減価償却累計額勘定に表示される事になります。

 (借) 減価償却費 **  (貸) 減価償却累計額 **

 この直接法、間接法を比べても解るように、間接法の方が有用性が高く、一般的には間接法が用いられます。試験問題にも間接法が主に出題されますが、直接法を理解しておく事も重要ですので、両方とも理解できるようにして下さい。

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